正常租賃，由于稅法按租金支付進(jìn)度在稅前抵扣，而會(huì)計(jì)有使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以稅前抵扣，因此產(chǎn)生稅會(huì)暫時(shí)性差異，稅法對使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債不承認(rèn)，因此初始確認(rèn)時(shí)，會(huì)有，借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：遞延所得稅負(fù)債，金額系租賃付款額現(xiàn)值乘以所得稅稅率。

隨著使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷，未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率法攤銷，導(dǎo)致使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面價(jià)值出現(xiàn)差異，進(jìn)而，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)差異，差異即為各期稅會(huì)暫時(shí)性差異的調(diào)整。

舉例，5年租期，租金每年5萬，折現(xiàn)率5%，則有關(guān)數(shù)據(jù)及處理如下：

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各期攤銷及稅會(huì)差異轉(zhuǎn)回如下：

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由上表可見，至租賃期結(jié)束，遞延所得稅費(fèi)用影響為零，即，稅會(huì)差異全部轉(zhuǎn)回。

再來看轉(zhuǎn)租賃，假設(shè)第3期期初，承租人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)租出去，形成融資租賃，剩余3期，每期租金6萬元，根據(jù)租賃準(zhǔn)則，折現(xiàn)率可延用原租賃，即5%。則處理如下：

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以上處理，關(guān)于資產(chǎn)處置收益，會(huì)計(jì)上確認(rèn)了，但稅法上并不認(rèn)可該筆處置，因此形成了稅會(huì)暫時(shí)性差異，未來可轉(zhuǎn)回，具體轉(zhuǎn)回過程：

上表中，從第1期開始，形成遞延所得稅資產(chǎn)，直到租賃期結(jié)束，合計(jì)形成8377.65元遞延所得稅資產(chǎn)，與資產(chǎn)處置收益對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債金額相等，相互抵消，則影響為零。

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