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增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物。

（一）銷售貨物

1．一般銷售貨物。

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉讓貨物的所有權。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

2．視同銷售貨物。

視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收人，也視同銷售貨物，依法應當繳納增值稅：

(1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。

(2）銷售代銷貨物。

(3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

(4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

(5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

(6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

(7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

(1）轉移貨物但未發(fā)生所有權轉移；

(2）雖然貨物所有權發(fā)生了變動，但貨物的轉移不一定采取直接銷售的方式；

(3）貨物所有權沒有發(fā)生變動，貨物的轉移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

【例6-2】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）

A ．將外購的貨物用于本單位集體福利

B ．將外購的貨物分配給股東和投資者

C ．將外購的貨物無償贈送給其他個人

D ．將外購的貨物作為投資提供給其他單位

【解析】正確答案是 A 。

根據(jù)規(guī)定，將外購的貨物分配給股東和投資者、無償贈送給其他個人、作為投資提供給其他單位，都是視同銷售行為，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

（二）銷售勞務

銷售加工、修理修配勞務，是指有償銷售加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主銷售加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

1．加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務；

2．修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

（三）銷售服務

1．交通運輸服務。

交通運輸服務，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

(1）陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下），運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。

(2）水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

(3）航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

(4）管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。

2．郵政服務。

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其郵政服務。

(1）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

(2）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

(3）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

3．電信服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

(1）基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。

(2）增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

自2016年2月1日起，納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)提供的語音通話和移動互聯(lián)網(wǎng)等無線信號室分系統(tǒng)傳輸服務，分別按照基礎電信服務和增值電信服務繳納增值稅。

4、建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

(1）工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

(2）安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

(3）修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(4）裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(5）其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

5、金融服務。

金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

(1）貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

(2）直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

(3）保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

(4）金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。

6、現(xiàn)代服務。

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

(1）研發(fā)和技術服務。研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。

(2）信息技術服務。信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。自2016年2月1日起，納稅人通過蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿）及配套設施，為電信企業(yè)提供的基站天線、饋線及設備環(huán)境控制、動環(huán)監(jiān)控、防雷消防、運行維護等塔類站址管理業(yè)務，按照"信息技術基礎設施管理服務"繳納增值稅。

(3）文化創(chuàng)意服務。文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

(4）物流輔助服務。物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

(5）租賃服務，包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務。

①融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

②經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。

(6）鑒證咨詢服務。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

①認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。

②鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

③咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

(7）廣播影視服務。廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。

①廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。

②廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。

③廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。

(8）商務輔助服務。商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

①企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。

②經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

③人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。

④安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。

(9）其他現(xiàn)代服務。其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。

7、生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

（四）銷售無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)

1．銷售無形資產(chǎn)。

銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。

3．銷售不動產(chǎn)。

銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。

（五）征稅范圍的特殊規(guī)定

1．下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

2．銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

(1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；所收款項全額上繳財政。

(2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

(3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

(4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

3．下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

(1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

(2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

(4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【例】根據(jù)我國的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，以下情形屬于在我國境內(nèi)提供增值稅應稅勞務的有（）。

A ．境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費的應稅服務

B ．日本某公司為中國境內(nèi)某企業(yè)設計時裝

C ．法國某公司出租設備給中國境內(nèi)某企業(yè)使用

D ．境外個人向境外單位提供完全在境外消費的應稅服務

【解析】正確答案是 BC 。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務，或者境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于增值稅在境內(nèi)提供應稅勞務的范圍。

（六）進口貨物

進口貨物，是指進入中國境內(nèi)的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。貨物的進出口實際上都是貨物銷售，只不過其納稅環(huán)節(jié)、適用稅率及所起作用特殊，稅法才單獨列舉。理論上說，除了進口貨物應當在報關進口時征收進口環(huán)節(jié)增值稅外，出口貨物也應當納入增值稅的征收范圍，不過，對出口貨物一般實行零稅率。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，可以不適用零稅率，而依正常稅率征稅。因此，對屬于增值稅征收范圍的銷售貨物應當作廣義理解，包括銷往境外的貨物。

對在進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物（如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額抵扣進項稅額。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)同一貨物進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及國內(nèi)地區(qū)間增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，應當將有關情況逐級上報至共同的上一級稅務機關，由其予以明確。

增值稅的稅率和征收率

（一）增值稅稅率

1．納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物除《增值稅暫行條例》第二條第二項、第四項、第五項（即下列第2、4、5項）另有規(guī)定外，稅率為13%。

2．納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%:

(1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。

(2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。

(3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

(4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(5）國務院規(guī)定的其他貨物。

【例】下列貨物適用9％稅率征收增值稅的有（）

A ．食用蔬菜 B ．速凍餃子 C ．飼料 D ．魚蝦等水產(chǎn)品

【解析】正確答案是 ACD 。蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用9%稅率征收增值稅，速凍餃子按照13％稅率征稅。

3．納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)，除《增值稅暫行條例》第二條第一項、第二項、第五項（即上述第1、2項和下列第5項）另有規(guī)定外，稅率為6%。

4．納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

5．境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。具體范圍如下：

(1）國際運輸服務。

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

②在境外載運旅客或者貨物入境。

③在境外載運旅客或者貨物。

(2）航天運輸服務。

(3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：

①研發(fā)服務。

②合同能源管理服務。

③設計服務。

④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務。

⑤軟件服務。

⑥電路設計及測試服務。

⑦信息系統(tǒng)服務。

⑧業(yè)務流程管理服務。

⑨離岸服務外包業(yè)務。

離岸服務外包業(yè)務，包括信息技術外包服務（ ITO )、技術性業(yè)務流程外包服務)。( BPO )、技術性知識流程外包服務（ KPO )，其所涉及的具體業(yè)務活動，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應的業(yè)務活動執(zhí)行。

⑩轉讓技術。

(4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務。

（二）征收率

1．征收率的一般規(guī)定。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

(1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅。

(2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（以下簡稱"已使用過的固定資產(chǎn)")，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)（僅指固定資產(chǎn)中的有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)，下同），按照適用稅率征收增值稅。

②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅。

③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

(3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

(4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3％的征收率征收增值稅。

(5）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

(6）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3％征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

⑤自來水。

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

(6）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3％征收率計算繳納增值稅：

①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）;

②典當業(yè)銷售死當物品。

(7）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建服務，可以選擇簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅。

建筑工程老項目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2．征收率的特殊規(guī)定。

(1）小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)，按照5％的征收率征收增值稅。

(2）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5％的征收率征收增值稅。

(3）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5％的征收率征收增值稅。

(4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5％的征收率征收增值稅。

(5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5％的征收率征收增值稅。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

(6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，按照5%的征收率征收增值稅。

(7）納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，按照5％的征收率征收增值稅。